(2)2008年7月1日，购入丙公司于当日发行且可上市交易的债券500万张，支付价款51 500万元，另支付手续费273万元。该债券期限为4年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年6月30日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。
2010年1月1日，由于甲公司需要现金，将对丙公司的债券全部出售，取得价款51000万元
相关年金现金系数如下：
(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;(P/A，7%，5)=4.1002;
(P/A，5%，4)=3.5460;(P/A，6%，4)=3.4651;(P/A，7%，4)=3.3872.
相关复利现值系数如下：
(P/S，5%，5)=0.7835;(P/S，6%，5)=0.7473;(P/S，7%，5)=0.7130;
(P/S，5%，4)=0.8227;(P/S，6%，4)=0.7921;(P/S，7%，4)=0.7629.
要求：(1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制2008年1月1日甲公司取得乙公司债券时的会计分录。
(2)计算甲公司2008年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。
(3)判断甲公司持有乙公司债券2008年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。
(4)编制甲公司2009年12月31日持有乙公司债券相关会计分录。
(5)编制甲公司2008年7月1日取得丙公司债券时的会计分录，并计算实际率r。
(6)编制甲公司2008年12月31日因持有丙公司债券相关会计分录。
(7)编制甲公司2009年6月30日因持有丙公司债券相关会计分录。
(8)编制甲公司2009年12月31日因持有丙公司债券相关会计分录。
(9)编制甲公司2010年1月1日出售丙公司债券相关会计分录。
(10)编制甲公司2010年1月1日重新分类的相关会计分录。
【答案】
(1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制2008年1月1日甲公司取得乙公司债券时的会计分录。
[答疑编号204020206]
『正确答案』
理由：①到期日固定、回收金额固定或可确定;②有明确意图将该资产持有至到期;③有能力将该资产持有至到期。
甲公司取得乙公司债券时的账务处理是：
借：持有至到期投资——成本 15 000(150×100)
贷：银行存款 14 385.18(14 250+135.18)
持有至到期投资——利息调整 614.82
(2)计算甲公司2008年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。
[答疑编号204020207]
『正确答案』
本题需要重新计算实际利率，计算过程如下：
900×(P/A,r,5)+ 15 000×(P/S,r，5)=14 385.18(万元)
利率 现值
6% 15000.66
r 14 385.18
7% 14 385.18
根据上面的结果可以看出r=7%
注：本题因为根据给出的利率7%及相关的现值系数，得到的现值恰好等于14 385.18，因此可以直接得出该项债券适用的实际利率为7%。
甲公司2008年度因持有乙公司债券应确认的收益=14 385.18×7%=1006.96(万元)
相关的会计分录应该是：
借：应收利息 900(15 000×6%)
持有至到期投资——利息调整 106.96
贷：投资收益 1006.96
借：银行存款 900
贷：应收利息 900
(3)判断甲公司持有乙公司债券2008年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。
[答疑编号204020208]
『正确答案』
2008年12月31日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值
=600×(P/A,7%,4)+15 000×(P/S,7%,4)
=600×3.3872 + 15 000×0.7629
=13 475.82(万元)
2008年12月31日摊余成本=14 385.18+106.96=14 492.14(万元)
因为摊余成本14 492.14>现值13 475.82，所以发生了减值，计提的减值准备的金额=14 492.14-13475.82=1016.32(万元)，账务处理为：
借：资产减值损失 1016.32
贷：持有至到期投资减值准备 1016.32
(4)编制甲公司2009年12月31日持有乙公司债券相关会计分录。
[答疑编号204020209]
『正确答案』
借：应收利息 600
持有至到期投资——利息调整 343.31
贷：投资收益 943.31(13 475.82×7%)
借：银行存款 600
贷：应收利息 600
(5)编制甲公司2008年7月1日取得丙公司债券时的会计分录，并计算实际率r。
[答疑编号204020210]
『正确答案』
借：持有至到期投资——成本 50 000(500×100)
——利息调整 1 773
贷：银行存款 51 773(51500+273)
计算实际率r
3000×(P/A,r,4)+ 50 000×(P/S,r，4)=51 773(万元)
采用插值法计算实际率r=5%
(6)编制甲公司2008年12月31日因持有丙公司债券相关会计分录。
[答疑编号204020211]
『正确答案』
甲公司2008年度因持有丙公司债券应确认的收益=51 773×5%/2=1 294.33(万元)
相关的会计分录应该是：
借：应收利息 50 000×6%/2=1500
贷：投资收益 1 294.33
持有至到期投资——利息调整 205.67
(7)编制甲公司2009年6月30日因持有丙公司债券相关会计分录。
[答疑编号204020212]
『正确答案』
借：应收利息 50 000×6%/2=1500
贷：投资收益 1 294.33
持有至到期投资——利息调整 205.67
借：银行存款 3000
贷：应收利息 3000
(8)编制甲公司2009年12月31日因持有丙公司债券相关会计分录。
[答疑编号204020213]
『正确答案』
借：应收利息 50 000×6%/2=1500
贷：投资收益(51 773-205.67×2)×5%/2=1284.04
持有至到期投资——利息调整 215.96
(9)编制甲公司2010年1月1日出售丙公司债券相关会计分录。
[答疑编号204020214]
『正确答案』
借：银行存款 51 000
投资收益 1 645.7
贷：持有至到期投资——成本 50 000(500×100)
——利息调整
1145.7(1 773-205.67×2-215.96)
应收利息 1500
(10)编制甲公司2010年1月1日重新分类的相关会计分录。
[答疑编号204020215]
『正确答案』
公允价值14000>持有至到期投资的账面价值13819.13(14 385.18+106.96- 1016.32+343.31)的差额180.87万元，计入资本公积
借：可供出售金融资产——成本 15 000(150×100)
持有至到期投资——利息调整164.55(614.82-106.96-343.31)
持有至到期投资减值准备 1016.32
贷：持有至到期投资——成本 15 000(150×100)
可供出售金融资产——利息调整 164.55
可供出售金融资产——公允价值变动835.45(1016.32-180.87)
资本公积——其他资本公积 180.87
【例题11·单选题】2007年5月1日，A公司从股票二级市场以每股5元的价格购入B公司发行的股票20万股，划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，该股票的市场价格为每股5.5元。2008年12月31日，该股票的市场价格为每股4.75元,A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2009年12月31日，该股票的市场价格为每股4.5元,A公司预计该股票的价格下跌仍然是暂时的。2010年，B公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，B公司股票的价格发生下跌。至2010年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股3.5元。根据上述资料，回答下列问题：
(1)2008年12月31日，累计确认的资本公积为( )万元。
A.10 B.-15
C.-5 D.0
[答疑编号204020301]
『正确答案』C
『答案解析』确认股票公允价值变动=20×(4.75-5)=-5(万元)。
(2)2009年12月31日，正确的会计处理是( )。
A.确认“资本公积——其他资本公积”-5万元，累计确认的资本公积为-10万元
B.确认“资本公积——其他资本公积”-5万元，累计确认的资本公积为0
C.确认“资本公积——其他资本公积”-5万元，累计确认的资本公积为-20万元