【例题15·计算分析题】甲公司有关可供出售金融资产业务如下：
(1)2007年1月1日，甲公司购买了一项债券，年限5年，面值为3 000万元，实际支付价款为2 600万元，另支付交易费用20.89万元，票面利率3%，次年1月10日支付利息。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)本金。甲公司将其划分为可供出售金融资产。假定初始确认的实际利率为6%。
(2)2007年末该债券公允价值为2 608.14万元。甲公司经分析认为属于暂时下跌。
(3)2008年末该债券公允价值为2 079.43万元。甲公司经分析认为属于持续下跌。
(4)2009年末该债券公允价值为2 814.2万元。
(5)2010年1月初，以2900万元出售全部该债券。
要求：
(1)编制2007年1月1日购买债券的会计分录;
(2)编制2007年末相关会计分录;
(3)编制2008年1月10日收到利息相关会计分录;
(4)编制2008年末相关会计分录;
(5)编制2009年末相关会计分录;
(6)编制2010年1月出售该债券相关会计分录。
【答案】
(1)编制2007年1月1日购买债券的会计分录
[答疑编号204020312]
『正确答案』
借：可供出售金融资产——成本 3 000
贷：银行存款 2 620.89
可供出售金融资产——利息调整 379.11
(2)编制2007年末相关会计分录
[答疑编号204020313]
『正确答案』
①计息：
应收利息=3 000×3%=90(万元)
实际利息收入=2 620.89×6%=157.25(万元)
利息调整的摊销=157.25-90=67.25(万元)
借：应收利息 90
可供出售金融资产——利息调整 67.25
贷：投资收益 157.25
②公允价值变动
摊余成本=2 620.89+67.25=2 688.14(万元)
公允价值变动=2 608.14-2 688.14=-80(万元)
借：资本公积——其他资本公积 80
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 80
(3)编制2008年1月10日收到利息相关会计分录
[答疑编号204020314]
『正确答案』
借：银行存款 90
贷：应收利息 90
(4)编制2008年末相关会计分录
[答疑编号204020315]
『正确答案』
①计息
应收利息=3 000×3%=90(万元)
实际利息收入=2 688.14×6%=161.29(万元)
利息调整摊销=161.29-90=71.29(万元)
借：应收利息 90
可供出售金融资产——利息调整 71.29
贷：投资收益 161.29
②公允价值变动
2008年末账面价值=2 608.14+71.29=2 679.43(万元)
2008年末公允价值变动=2 079.43-2 679.43=-600(万元)
2008年末计提减值损失=600+80=680(万元)
借：资产减值损失 680
贷：资本公积——其他资本公积 80
可供出售金融资产——公允价值变动 600
计提减值准备后的账面价值
=2 679.43-600=2 079.43(万元)
(5)编制2009年末相关会计分录
[答疑编号204020316]
『正确答案』
①计息
应收利息=3 000×3%=90(万元)
实际利息收入=2 079.43×6%=124.77(万元)
利息调整摊销=124.77-90=34.77(万元)
借：应收利息 90
可供出售金融资产——利息调整 34.77
贷：投资收益 124.77
②公允价值变动
2009年末账面价值=2 079.43+34.77=2 114.2(万元)
2009年末公允价值变动=2 814.2-2 114.2=700(万元)
借：可供出售金融资产——公允价值变动700
贷：资产减值损失 680
资本公积——其他资本公积 20
(6)编制2010年1月出售相关会计分录
[答疑编号204020317]
『正确答案』
借：银行存款 2 900
可供出售金融资产——利息调整 205.8
贷：可供出售金融资产——成本 3 000
——公允价值变动 20
投资收益 85.8
同时
借：资本公积——其他资本公积 20
贷：投资收益 20
