第 二 章　金融资产

　　考情分析

　　本章重点内容是

　　1.金融资产的初始计量和后续计量、处置的核算

　　2.持有至到期投资成本的确定、利息调整的确定和摊销、减值和处置的核算

　　3.可供出售金融资产成本的确定、利息调整的确定和摊销、公允价值变动、减值和处置的核算

　　【例题1·单选题】AS公司所得税率为25%。

　　(1)2009年12月6日AS公司以赚取差价为目的从二级市场购入一批甲公司发行的股票600万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股4.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用8万元，全部价款以银行存款支付。

　　(2)12月31日甲公司的股票公允价值为每股5元。税法规定交易性金融资产公允价值变动不计入应纳税所得额，并假定初始确认的账面价值，会计与税法相同。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1)下列有关交易性金融资产不正确的会计处理为(　)。

　　A.已宣告但尚未发放的现金股利计入应收股利

　　B.另支付交易费用8万元计入投资收益

　　C.交易性金融资产的入账价值为2 408万元

　　D.交易性金融资产的入账价值为2 400万元

　　[答疑编号204020101]

　　『正确答案』C

　　『答案解析』本题分录为：

　　借：交易性金融资产　　2 400[600×(4.2-0.2)]

　　应收股利　　　　　　　　　　120(600×0.2)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 2 528

　　(2)12月31日有关交易性金融资产及其所得税的表述不正确的为(　)。

　　A.交易性金融资产公允价值变动的金额为600万元

　　B.交易性金融资产账面价值为3 000万元

　　C.递延所得税负债的贷方发生额为150万元

　　D.递延所得税收益150万元

　　[答疑编号204020102]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』

　　A选项，交易性金融资产公允价值变动的金额=600×5-2 400=600(万元)

　　B选项，交易性金融资产账面价值=600×5=3 000(万元)

　　C选项，递延所得税负债的贷方发生额=600×25%=150(万元)

　　D选项，递延所得税费用150万元
 

　　【例题2·单选题】甲公司有关股权投资业务如下：

　　(1)2009年4月16日，甲公司以银行存款835万元购入100万股,每股价格为8.3元，作为交易性金融资产核算，支付的价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利每股0.3元，股票股利每10股派2股(面值为1元)，交易费用5万元。

　　(2)2009年4月20日收到现金股利和股票股利。

　　(3)2009年6月30日每股公允价值为7.8元。

　　(4)2009年7月4日甲公司将该项交易性金融资产全部出售，每股价格为8.4元，另支付交易费用4万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1)甲公司2009年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为(　)万元。

　　A.31　　　B.36

　　C.204　　 D.199

　　[答疑编号204020103]

『正确答案』D

　　『答案解析』投资收益=[公允(120×8.4-4)-初始成本100×(8.3-0.3)]-初始投资时的税费5=199(万元)

　　借：交易性金融资产——成本　800 [100×(8.3-0.3)]

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　835

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　收到股票股利20万股不需要编制会计分录。

　　借：交易性金融资产—公允价值变动 136(120×7.8-800)

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 136

　　借：银行存款　　　　　　　　　　 1 004(120×8.4-4)

　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 136

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　 800

　　——公允价值变动　　　　　　　 136

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 204

　　应确认的投资收益=-5+204=199(万元)。

　　(2)甲公司2009年7月利润表中因该交易性金融资产应确认的营业利润为(　)万元。

　　A.68　　　B.36

　　C.204　　 D.199

　　[答疑编号204020104]

　　『正确答案』A

　　『答案解析』营业利润=公允价值(120×8.4-4)-账面价值120×7.8=68(万元)。

　　【例题3·单选题】甲公司有关债券业务如下：

　　(1)甲公司于2009年1月1日购入某公司当日发行的5年期、一次还本分期付息的公司债券，划分为持有至到期投资，次年1月3日支付利息。票面年利率为5%，面值总额为3 000万元，公允价值总额为3 130万元;另支付交易费用2.27万元，实际利率为4%。

　　(2)2009年12月31日该债券的公允价值为3 200万元。

　　(3)2009年12月31日该债券的公允价值为3 300万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1)2009年度确认的投资收益为(　)万元。

　　A.150　　　B.125

　　C.125.29　 D.24.71

　　[答疑编号204020105]

　　『正确答案』C

　　『答案解析』相关会计分录如下:

　　1月1日：

　　借：持有至到期投资——成本 　 　　　3 000

　　——利息调整　 　132.27

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 3 132.27

　　12月31日：

　　借：应收利息　　　　　　　150(3 000×5%)

　　贷：投资收益　　　　 125.29(3 132.27×4%)

　　持有至到期投资——利息调整 　　 24.71