增值税基本原理_2011年注册会计师考试_税法备考辅导
一、增值税含义
增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值C+V+M中的V+M部分。
对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义。
二、增值税的特点
1.保持税收中性
2.普遍征收
3.税收负担由商品最终消费者承担
4.实行税款抵扣制度
5.实行比例税率
6.实行价外税制度
补充内容——我国增值税特点：
1.2008年12月31日前主要是生产型增值税;2009年1月1日起全面实行消费型增值税。
增值税类型有三种，区分的标志——扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。
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增值税的类型 |
特点 |
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1.生产型增值税 |
不允许扣除购入固定资产价值中所含的增值税款，也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值（即折旧） |
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2.收入型增值税 |
购入固定资产价值中所含的增值税款，可以按照磨损程度相应地给予扣除 |
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3.消费型增值税 |
允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的增值税款，在购置当期全部一次扣除 |
2.以票扣税为主;
3.划分两类纳税人;
4.对劳务划分应税与非应税。
三、增值税的计税方法——间接减法计税
应纳税额=应税销售额×增值税率-非增值项目已纳税额
=销项税额-进项税额
四、征税范围
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（一）一般规定 |
1.销售或进口的货物（有形动产） |
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（二）特殊规定 |
1.特殊项目： |
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（三）增值税征税范围的其它特殊规定 |
1.《增值税暂行条例》规定的免税项目：7项 |
(一)一般规定
1.销售或进口的货物(有形动产)
2.提供的加工、修理修配劳务(应税劳务与非应税劳务划分)：
加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务;修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有( )。
A.汽车的租赁
B.汽车的修理
C.房屋的修理
D.受托加工白酒
『正确答案』BD
(二)特殊规定
1.特殊项目：
(1)货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。
(2)银行销售金银的业务，应当征收增值税。
(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。
(4)集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。
(5)邮政部门发行报刊，征收营业税;其他单位和个人发行报刊，征收增值税。
(6)电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。
2.特殊行为——视同销售货物行为(掌握)
【要求】考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握