2011年中级会计师《经济法》预习_增值税税率和征收率

　　提示：纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算的，从高适用税率。

　　增值税应纳税额的计算

　　增值税一般纳税人的当期应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额。

　　(一)增值税销售额

　　销项税额=不含税销售额×税率。

　　【解释1】在计算当期销项税额时，考生应注意以下问题：

　　(1)首先界定题目中的项目是否应当征收“增值税”，其中需要注意的问题视同销售、混合销售和兼营。

　　(2)“当期”的界定。根据增值税的纳税义务发生时间，准确界定该笔收入是否计入“当期”的销项税额。

　　(3)销售额的范围：向购买方所收取的全部价款和价外费用(如手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项等)。

　　提示：价外费用不包括：

　　① 向购买方收取的销项税额;

　　② 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;

　　③ 同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的;纳税人将该项发票转交给购货方的。

　　4、特殊业务的直接规定计税依据。

　　(1)、包装物押金

　　①纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额;

　　②对逾期1年以上未收回包装物而不再退还的押金，应并入销售额，并按所包装货物的适用率销项税额。

　　提示：对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。

　　(2)折扣销售

　　① 销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，按照冲减折扣额后的“销售额”征收增值税;

　　②将折扣额另开发票的，不论在财务上如何处理，折扣额均不得冲减销售额。

　　举例：甲汽车制造厂销售汽车每辆10万元(不含税)，卖给A企业，给了5%折扣优惠，如果销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，则增值税为9.5X 17%，如果是另开发票的，则增值税为10 X 17%

　　(3)、以旧换新(P110)

　　①一般应按新货物的同期销售价格确定销售额。

　　②对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

　　【例】某商场为增值税一般纳税人，2006年7月采取以旧换新方式销售冰箱10台，同时回收10台旧冰箱，每台收购金额为100元，取得现金净收入为22400元。已知每台冰箱市场零售价格为2340元。计算此项业务的增值税销售额。

　　【解析】此项业务属于以旧换新方式销售货物，除税法对金银首饰等有特殊规定外，其增值税销售额应按照该货物的同期销售价格确定，即应按销售新货物同期销售价格，也就是新冰箱市场零售价格2340元为基础换算增值税销售额。