逐步结转法例题
[例1]某企业生产甲产品，生产过程分为三个步骤，上一步骤完工的半成品，不通过半成品库收发，直接转给下一步骤继续进行加工；各步骤的在产品采用约当产量法按实际成本计算，直接材料在第一步骤生产开始时一次投入，各步骤在产品的完工程度均为50%。该企业2003年3月有关产量记录和成本资料如下：
表1 产量记录（件）
|
项 目
|
第一步骤
|
第二步骤
|
第三步骤
|
|
月初在产品数量
|
8
|
12
|
10
|
|
本月投产（或上步交来）数量
|
76
|
72
|
76
|
|
本月完工数量
|
72
|
76
|
80
|
|
月末在产品数量
|
12
|
8
|
6
|
表2 成本资料（元）
|
成本项目
|
月初在产品成本
|
本月生产费用
|
||||||
|
第一步骤
|
第二步骤
|
第三步骤
|
合计
|
第一步骤
|
第二步骤
|
第三步骤
|
合计
|
|
|
直接材料
或半成品
|
64
|
180
|
200
|
444
|
608
|
|
|
|
|
直接人工
|
8
|
18
|
40
|
66
|
148
|
222
|
292
|
662
|
|
制造费用
|
90
|
25
|
50
|
165
|
300
|
135
|
157.5
|
592.5
|
|
合计
|
162
|
223
|
290
|
675
|
1 056
|
|
|
|
该企业采用逐步结转（综合结转）分步法，计算甲产品的生产成本。
该企业产成品成本计算过程如下：
第一步骤产品成本明细账
表3
产品名称：A半成品 2003年3月 金额单位：元
|
项 目
|
直接材料
|
直接人工
|
制造费用
|
合计
|
|
月初在产品成本
|
64
|
8
|
90
|
162
|
|
本月发生费用
|
608
|
148
|
300
|
1 056
|
|
生产费用合计
|
672
|
156
|
390
|
1 218
|
|
完工产品数量（件）
|
72
|
72
|
72
|
|
|
在产品约当产量（件）
|
12
|
6
|
6
|
|
|
总约当产量（件）
|
84
|
78
|
78
|
|
|
单位成本（元/件）
|
8
|
2
|
5
|
15
|
|
转出A半成品成本
|
576
|
144
|
360
|
1 080
|
|
月末在产品成本
|
96
|
12
|
30
|
138
|
说明：
（1）直接材料费用的分配
672
直接材料费用分配率=————=8
72+12
完工A半成品直接材料费用=72×8=576（元）
月末在产品直接材料费用=12×8=96（元）
（2）直接人工费用的分配
156
直接人工费用分配率=——————=2
72+6
完工A半成品直接人工费用=72×2=144（元）
月末在产品直接人工费用=6×2=12（元）
（3）制造费用的分配
390
制造费用分配率=————————=5
72+6
完工A半成品制造费用=72×5=360（元）
月末在产品制造费用=6×5=30（元）
表4
第二步骤产品成本明细账
产品名称：B半成品 2003年3月 金额单位：元
|
项 目
|
半成品
|
直接人工
|
制造费用
|
合计
|
|
月初在产品成本
|
180
|
18
|
25
|
223
|
|
本月发生费用
|
1 080
|
222
|
135
|
1 437
|
|
生产费用合计
|
1 260
|
240
|
160
|
1 660
|
|
完工半成品数量（件）
|
76
|
76
|
76
|
|
|
在产品约当产量（件）
|
8
|
4
|
4
|
|
|
总约当产量（件）
|
84
|
80
|
80
|
|
|
单位成本（元/件）
|
15
|
3
|
2
|
20
|
|
转出完工B半成品成本
|
1 140
|
228
|
152
|
1 520
|
|
月末在产品成本
|
120
|
12
|
8
|
140
|
说明：
（1）A半成品费用的分配
1 260
半成品费用分配率=————=15
76+8
完工B半成品的A半成品费用=76×15=1 140（元）
月末在产品A半成品费用=8×15=120（元）
（2）直接人工费用的分配
240
直接人工费用分配率=——————=3
76+4
完工B半成品直接人工费用=76×3=228（元）
月末在产品直接人工费用=4×3=12（元）
（3）制造费用的分配
160
制造费用分配率=——————=2
76+4
完工B半成品制造费用=76×2=152（元）
月末在产品制造费用=4×2=8（元）
表5
第三步骤产品成本明细账
产品名称：甲产品 2003年3月 金额单位：元
|
项 目
|
半成品
|
直接人工
|
制造费用
|
合计
|
|
月初在产品成本
|
200
|
40
|
50
|
290
|
|
本月发生费用
|
1 520
|
292
|
157.5
|
1 969.5
|
|
生产费用合计
|
1 720
|
332
|
207.5
|
2 259.5
|
|
完工产品数量（件）
|
80
|
80
|
80
|
|
|
在产品约当产量（件）
|
6
|
3
|
3
|
|
|
总约当产量（件）
|
86
|
83
|
83
|
|
|
单位成本（元/件）
|
20
|
4
|
2.5
|
26.5
|
|
转出甲产成品成本
|
1 600
|
320
|
200
|
2120
|
|
月末在产品成本
|
120
|
12
|
7.5
|
139.5
|
说明：
（1）B半成品费用的分配
1 720
半成品费用分配率=————=20
80+6
完工产成品B半成品费用=80×20=1 600（元）
月末在产品B半成品费用=6×20=120（元）
（2）直接人工费用的分配
332
直接人工费用分配率=——————=4
80+3
完工产成品直接人工费用=80×4=320（元）
月末在产品直接人工费用=3×4=12（元）
（3）制造费用的分配
207.5
制造费用分配率=——————=2.5
80+3
完工产成品制造费用=80×2.5=200（元）
月末在产品制造费用=3×2.5=7.5（元）
成本还原例题
表6 产成品成本还原计算表(方法一)
2003年3月 单位：元
|
成本项目
|
第一步骤
A半成品
|
第二步骤
B半成品
|
第三步骤
产成品
|
原始成本
项目合计
|
还原后的
单位成本
|
||||
|
成本
|
成本项目
比重（%）
|
成本
|
成本项目
比重（%）
|
成本
|
还原成
第二步
|
再还原为
第一步
|
|||
|
①
|
②
|
③
|
④
|
⑤
|
⑥＝1600×④
|
⑦＝1200×②
|
⑧=⑤+⑥+⑦
|
⑨=⑧/产量
|
|
|
B半成品
|
|
|
|
|
1600
|
-1600
|
|
|
|
|
A半成品
|
|
|
1140
|
75
|
|
1200
|
-1200
|
|
|
|
直接材料
|
576
|
53.33
|
|
|
|
|
640
|
640
|
8
|
|
直接人工
|
144
|
13.33
|
228
|
15
|
320
|
240
|
160
|
720
|
9
|
|
制造费用
|
360
|
33.34
|
152
|
10
|
200
|
160
|
400
|
760
|
9.5
|
|
合计
|
1080
|
100
|
1520
|
100
|
2120
|
0
|
0
|
2120
|
26.5
|
表7 产成品成本还原计算表（方法二）
2003年3月 单位：元
|
成本项目
生产步骤
|
成本
还原率
|
B半
成品
|
A半
成品
|
直接
材料
|
直接
人工
|
制造
费用
|
合计
|
|
|
第三步骤产成品成本
|
①
|
|
1600
|
|
|
320
|
200
|
2120
|
|
第二步骤半成品成本
|
②
|
|
|
1140
|
|
228
|
152
|
1520
|
|
成本还原率及成本还原
|
③
|
1.0526
|
-1600
|
1200
|
|
240
|
160
|
0
|
|
第一步骤半成品成本
|
④
|
|
|
|
576
|
144
|
360
|
1080
|
|
成本还原率及成本还原
|
⑤
|
1.1111
|
|
-1200
|
640
|
160
|
400
|
0
|
|
原始成本项目合计
|
⑥=①+③+⑤
|
|
|
0
|
640
|
720
|
760
|
2120
|
|
还原后的产品单位成本
|
⑦=⑥/产量
|
|
|
|
8
|
9
|
9.5
|
26.5
|
平行结转法例题
[例]某工厂生产B产品，分两个生产步骤连续加工，直接材料在第一步骤开始时一次投入，成本计算采用平行结转分步法。两个步骤的完工产品“份额”和广义在产品之间的费用分配，均采用定额比例法。第一步骤直接材料成本按直接材料定额费用比例分配，第一步骤和第二步骤的工资及制造费用，都按定额工时比例分配。2003年3月份有关资料如下：
1.第一步骤和第二步骤的定额资料：
表8
|
项目
|
第一步骤
|
第二步骤
|
||
|
完工产品
|
在产品
|
完工产品
|
在产品
|
|
|
直接材料定额费用（元）
|
30 000
|
6 000
|
|
|
|
定额工时（工时）
|
22 000
|
8 000
|
4 500
|
1 200
|
2.月初在产品成本：
表9 单位：元
|
生产步骤
|
直接材料
|
直接人工
|
制造费用
|
合计
|
|
第一步骤
|
5 200
|
3 100
|
3 400
|
11 700
|
|
第二步骤
|
|
504
|
480
|
984
|
3.本月发生的生产费用
表10 单位：元
|
生产步骤
|
直接材料
|
直接人工
|
制造费用
|
合计
|
|
第一步骤
|
29 000
|
9 500
|
10 400
|
48 900
|
|
第二步骤
|
|
3 600
|
3 339
|
6 939
|
4.本月完工产量：500吨
该企业的成本计算如下：
1.根据有关费用资料，登记各步骤产品成本明细账
产品成本明细账
表11
第一步骤：B产品 2003年3月 单位：元
|
项 目
|
直接材料
|
直接人工
|
制造费用
|
合 计
|
|
|
月初在产品成本
|
5 200
|
3 100
|
3 400
|
11 700
|
|
|
本月生产费用
|
29 000
|
9 500
|
10 400
|
48 900
|
|
|
生产费用合计
|
34 200
|
12 600
|
13 800
|
60 600
|
|
|
分配率
|
0.95
|
0.42
|
0.46
|
—
|
|
|
应计入产成品
成本“份额”
|
定额
|
30 000
|
22 000
|
22 000
|
—
|
|
实际
|
28 500
|
9 240
|
10 120
|
47 860
|
|
|
月末在产品成本
|
定额
|
6 000
|
8 000
|
8 000
|
—
|
|
实际
|
5 700
|
3 360
|
3 680
|
12 740
|
|
说明：
（1）直接材料费用分配
34 200
直接材料费用分配率=——————=0.95
30 000+6 000
应计入产成品的直接材料费用“份额”=30 000×0.95=28 500（元）
月末广义在产品的直接材料费用“份额”=34 200-28 500=5 700（元）
（2）直接人工费用的分配
12 600
直接人工费用分配率=——————=0.42
22 000+8 000
应计入产成品的直接人工费用“份额”=22 000×0.42=9 240（元）
月末广义在产品直接人工费用“份额”=12 600-9 240=3 360（元）
（3）制造费用的分配
13 800
制造费用分配率=—————— =0.46
22 000+8 000
应计入产成品的制造费用“份额”=22 000×0.46=10 120（元）
月末广义在产品的制造费用“份额”=13 800-10 120=3 680（元）
产品成本明细账
表12
第二步骤：B产品 2003年3月 单位：元
|
项 目
|
直接材料
|
直接人工
|
制造费用
|
合 计
|
|
|
月初在产品成本
|
|
504
|
480
|
984
|
|
|
本月生产费用
|
|
3 600
|
3 339
|
6 939
|
|
|
生产费用合计
|
|
4 104
|
3 819
|
7 923
|
|
|
分配率
|
|
0.72
|
0.67
|
—
|
|
|
应计入产成品
成本“份额”
|
定额
|
|
4 500
|
4 500
|
—
|
|
实际
|
|
3 240
|
3 015
|
6 255
|
|
|
月末在产品成本
|
定额
|
|
1 200
|
1 200
|
—
|
|
实际
|
|
864
|
804
|
1 668
|
|
说明：
（1）直接人工费用的分配
4 104
直接人工费用分配率=——————=0.72
4 500+1 200
应计入产成品的直接人工费用“份额”=4 500×0.72=3 240（元）
月末广义在产品直接人工费用“份额”=4 104-3 240=864（元）
（2）制造费用的分配
3 819
制造费用分配率=————————=0.67
4 500+1 200
应计入产成品的制造费用“份额”=4 500×0.67=3 015（元）
月末广义在产品制造费用“份额”=3 829-3 015=804（元）
2.根据各步骤产品成本明细账，登记产品成本汇总表
产品成本汇总表
表13
产品名称：B 2003年3月 产量：500吨 单位：元
|
成本项目
|
第一步骤“份额”
|
第二步骤“份额”
|
总成本
|
单位成本
|
|
直接材料
|
28 500
|
|
28 500
|
57.00
|
|
直接人工
|
9 240
|
3 240
|
12 480
|
24.96
|
|
制造费用
|
10 120
|
3 015
|
13 135
|
26.27
|
|
合计
|
47 860
|
6 255
|
54 115
|
108.23
|
3.根据产成品成本汇总表和产成品入库单，编制产成品入库的会计分录：
借：库存商品——B产品 54 115
贷：生产成本——基本生产成本——B产品（一车间）47 860
——B产品（二车间）6 255
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