制造费用归集的核算

1、制造费用的概念

各生产单位（分厂、车间〕为组织和管理生产而发生的各项费用，以及直接用于产品生产但未专设成本项目和间接用于产品生产的各项费用。

2、内容：

制造费用分配的核算

· 生产一种产品的车间中，制造费用是直接计人费用，应直接计人该种产品生产成本；

· 生产多种产品的车间中，制造费用是间接计人费用，应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的生产成本。分配方法如下：

1、生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法。

按照各种产品所耗用生产工时（生产工人工资、机器工时〕的比例分配制造费用。

分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时。

制造费用分配率＝制造费用总额/各种产品生产工时（生产工人工资、机器工时）总数

某种产品应负担的制造费用＝该种产品的生产工时（生产工人工资、机器工时）数×分配率

例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在“制造费用－基本生产”帐户借方的制造费用合计为21670元。甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产工时为2750小时，丙产品生产工时为2658小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。

答案：

制造费用分配率＝21670÷（3260＋2750＋2658〕＝2.5

甲产品应负担的制造费用＝3260×2.5=8150（元）

乙产品应负担的制造费用＝2750×2.5＝6785（元）

丙产品应负担的制造费用＝2658×2.5＝6645（元）

会计分录：

  借：基本生产成本－甲产品

－乙产品

－丙产品

贷：制造费用

2、按年度计划分配率分配法

各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配 ，无论各月实际发生的制造费用多少。

计算公式如下：

年度计划分配率＝年度制造费用计划总数/年度各产品计划产量的定额工时总数

某月某产品应负担的制造费用＝该月该种产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率

例：某基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元 ；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”帐户本月期初余额为借方1000元。

答案：

甲产品年度计划产量的定额工时＝2500×6＝15000

乙产品年度计划产量的定额工时＝1000×5＝5000

年度计划分配率=400000÷（15000＋5000〕＝20

本月甲产品实际产量的定额工时＝200×6＝1200

本月乙产品实际产量的定额工时＝80×5＝400

本月甲产品应分配的制造费用＝1200×20＝24000（元）

本月乙产品应分配的制造费用＝400×20 ＝ 8000（元）

合计 32000（元）

“制造费用”的期末余额为借方2000元。

· 采用计划分配率分配制造费用，“制造费用”帐户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊费用，应列作企业的资产项目；贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，属于预提费用，应列作企业的负债项目。

· 全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配比例计入12月份产品成本中。

例：承上例，假定本年度实际发生制造费用408360元，至年末累计已分配制造费用415000（其中甲产品已分配311250元，乙产品已分配103750元），试将“制造费用”帐户的差额进行调整。

答案：

年末，“制造费用”帐户有贷方余额6640元，应按已分配比例调整冲回。

甲产品应调减制造费用＝6640× 311250/415000 ＝ 4980（元）

乙产品应调减制造费用＝6640× 103750 /415000 ＝1660 (元)

调整分录：

 借：基本生产成本－甲产品 4980

－乙产品 1660

贷： 制造费用          6640